一、背景和必要性
《中華人民共和國海關(guān)計核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》（海關(guān)總署令第97號，以下簡稱97號令）2002年10月發(fā)布實施，至今已逾20年，為我國打擊走私、維護(hù)公平貿(mào)易秩序提供了法制保障和技術(shù)支持。隨著《中華人民共和國關(guān)稅法》（以下簡稱《關(guān)稅法》）將自2024年12月1日起施行，以及海關(guān)監(jiān)管、征稅、打私等各領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)頒布、修訂、廢止和涉嫌走私案件辦理部門的機構(gòu)調(diào)整等，97號令設(shè)置的計核原則、計核流程、計核方法等已難以適應(yīng)當(dāng)前實際工作需要。為進(jìn)一步順應(yīng)改革發(fā)展要求，提升稅款計核工作整體效能，確保新形勢下涉嫌走私貨物、物品偷逃稅款計核的準(zhǔn)確性，規(guī)范稅款計核操作流程，海關(guān)總署制定了《中華人民共和國海關(guān)計核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款辦法》（以下簡稱《計核辦法》）。
二、主要內(nèi)容
本公告共16條，分別對計核工作的定義、原則和范圍，計稅價格核定方法，原產(chǎn)地和稅則號列/分類編號、稅率、匯率適用規(guī)則等作出規(guī)定。
?。ㄒ唬╆P(guān)于計核的定義。
《關(guān)稅法》第四十七條規(guī)定，對走私行為，海關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額?！队嫼宿k法》規(guī)定“本辦法所稱的計核是指海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國關(guān)稅法》及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款進(jìn)行核定的行為”。明確了計核工作是海關(guān)依據(jù)法定職權(quán)開展的工作，其權(quán)威性、專業(yè)性來自于法律授權(quán)；計核對象是涉嫌走私的貨物、物品，海關(guān)根據(jù)其計稅價格、稅則號列/分類編號、原產(chǎn)地、數(shù)量、適用的稅率和計征匯率等核定偷逃稅款。
?。ǘ╆P(guān)于計核的原則。
明確海關(guān)計核工作應(yīng)當(dāng)遵循客觀、公正、科學(xué)的原則。計核工作應(yīng)依法依規(guī)，尊重事實，符合法定程序，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，同時計核方法的適用應(yīng)當(dāng)符合關(guān)稅征管規(guī)范和稅款計征規(guī)則，確保計核工作高效規(guī)范、結(jié)論準(zhǔn)確。
?。ㄈ╆P(guān)于計核的方法。
1．明確涉嫌走私的貨物、物品與正常進(jìn)出口貨物、物品適用相同的計稅價格確定方法。
計核偷逃稅款是海關(guān)的法定職責(zé)，在計核中涉及的計稅價格等要素確定的規(guī)則體系完整，計核結(jié)論才具權(quán)威性。對于稅款計核，海關(guān)在適用計稅價格確定方法時，不應(yīng)因其對象是走私貨物或正常進(jìn)出口貨物而有所區(qū)別。因此，明確涉嫌走私的貨物的計稅價格按照《中華人民共和國海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計稅價格辦法》《中華人民共和國海關(guān)確定內(nèi)銷保稅貨物計稅價格辦法》規(guī)定的估價方法予以確定；同時，明確涉嫌通過運輸、攜帶和寄遞等方式走私的物品的計稅價格按照進(jìn)境物品相關(guān)規(guī)定予以確定，旨在體現(xiàn)公正科學(xué)的原則，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。
2．進(jìn)一步明確運保費計入計稅價格的條件。
考慮到陸運邊關(guān)等存在人帶貨等的走私方式，不存在實際的運保費，故對運保費的規(guī)定增加“實際發(fā)生的、有證據(jù)證明應(yīng)計入計稅價格的”這一前提條件。
3．刪除特殊貨物價格認(rèn)定方法的規(guī)定。
鑒于涉嫌走私的貨物、物品應(yīng)與正常進(jìn)出口貨物、物品適用相同的計稅價格確定方法，《計核辦法》刪除了97號令關(guān)于涉嫌走私進(jìn)口的黃金、白銀和其他貴重金屬及其制品、珠寶制品以及其他有價值的收藏品，非淫穢音像制品，假冒品牌貨物和國產(chǎn)品牌貨物等特殊貨物計稅價格確定方法的規(guī)定。
4．明確走私物品的計核規(guī)則。
《關(guān)稅法》明確了個人合理自用的進(jìn)境物品按照關(guān)稅簡易征收辦法征收，因此，《計核辦法》對于送核單位定性為走私物品的，按照進(jìn)境物品的關(guān)稅簡易征收辦法以及其他進(jìn)境物品相關(guān)規(guī)定，確定計稅價格、分類編號和適用稅率。
5．完善計核工作中確定稅則號列的制度依據(jù)。
增加《進(jìn)出口稅則商品及品目注釋》《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物商品歸類管理規(guī)定》，進(jìn)一步完善計核工作中確定貨物稅則號列的制度依據(jù)。
6．新增關(guān)于貨物原產(chǎn)地的適用規(guī)則。
在97號令的基礎(chǔ)上補充了原產(chǎn)地適用規(guī)則的條款，完善了計核要素的確定依據(jù)?！队嫼宿k法》依據(jù)《關(guān)稅法》及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，明確除法律法規(guī)等另有規(guī)定的，對涉嫌走私的貨物的原產(chǎn)地，涉及非優(yōu)惠性貿(mào)易措施的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》等有關(guān)規(guī)定予以確定；涉及優(yōu)惠性貿(mào)易措施的，應(yīng)當(dāng)按照我國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定項下原產(chǎn)地管理等有關(guān)規(guī)定予以確定。
7．調(diào)整明確稅則、稅率、計征匯率和計稅價格等的適用時間。
根據(jù)《最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署關(guān)于印發(fā)〈辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見〉的通知》（法釋〔2014〕10號）第十八條“多次走私的，以每次走私行為實施時的稅則、稅率、匯率和完稅價格逐票計算”的規(guī)定，連續(xù)走私行為應(yīng)當(dāng)對每次走私行為進(jìn)行單獨計核，不宜按照連續(xù)行為的最終之日計算。同時，《關(guān)稅法》第二十二條規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的，應(yīng)當(dāng)適用違反規(guī)定行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率”。鑒此，刪除97號令關(guān)于“走私行為的發(fā)生呈連續(xù)狀態(tài)的，以連續(xù)走私行為的最后終結(jié)之日計算”的內(nèi)容，并按《關(guān)稅法》等的規(guī)定明確計核時稅則、進(jìn)境物品分類原則、適用稅率、計征匯率和計稅價格等的適用時間。
制作單位：關(guān)稅司
轉(zhuǎn)自：海關(guān)總署